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中级会计实务

发布时间:2021-02-03 栏目:阅读 投稿:寂寞的星星

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2018年中级会计实务考试计算题专项练习四

大华公司、M公司均为上市公司, 2007年1月1日大华公司销售给M公司产品一批,价款为6 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日大华公司仍未收到款项,大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。2007年12月31日M公司大华公司协商,达成债务重组协议如下:

(1)M公司银行存款偿还债务300万元。

(2)M公司固定资产抵偿部分债务,设备账面原价为1 050万元,已提折旧为300万元,计提的减值准备为30万元,公允价值为840万元,该固定资产已于2007年12月31日运抵大华公司

(3)M公司

A.B两种产品抵偿部分债务

A.B产品账面成本分别为450万元和240万元,公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元,增值税率为17%。产品已于2007年12月31日运抵大华公司

(4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1 827万股普通股,每股面值和市价均为1元。M公司已于2007年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。

(5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31日偿还,并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果M公司从2008年起,只要实现利润总额超过600万元,符合条件的当年年利率上升为5%。如果M公司年利润总额低于600万元,则当年仍按年利率4%计算利息。假定债务重组日预计M公司债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2008年实现利润总额660万元,2009年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息

要求:

(1)计算大华公司重组后债权的公允价值;

(2)计算M公司重组后债务公允价值;

(3)编制大华公司债务重组时,第一年收到利息时,第二年收回本息时的账务处理;

(4)编制M公司债务重组时,第一年支付利息时,第二年归还债务时的账务处理。

[答案] (1)大华公司重组后债权的公允价值

=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)

(2)M公司重组后债务公允价值

=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)

(3)大华公司有关分录如下:

重组时:

借:银行存款 300

固定资产 840

库存商品――A产品 600

――B产品 300

应交税费――应交增值税(进项税额) 153

长期股权投资――M公司 1 827

应收账款――债务重组 2 400

坏账准备 800

贷:应收账款 7 020

资产减值损失 200

第一年收取利息时:

借:银行存款 120

贷:财务费用 120

第二年收回本息时:

借:银行存款 2 496

贷:应收账款——债务重组 2 400

财务费用 96

M公司有关分录如下:

重组时:

借:固定资产清理 720

固定资产减值准备 30

累计折旧 300

贷:固定资产 1 050

借:应付账款 7 020

贷:银行存款 300

固定资产清理 720

主营业务收入 900

应交税费——应交增值税(销项税额) 153

股本 1 827

应付账款――债务重组 2 400

预计负债 48

营业外收入——债务重组利得 552

——处置非流动资产利得 120

注意:普通股的面值与市价均为1元,所以此笔分录中不会出现资本公积——股本溢价的相关核算。

借:主营业务成本 690

贷:库存商品——A产品 450

——B产品 240

第一年支付利息时:

借:财务费用 96

预计负债 24

贷:银行存款 120

第二年支付本息时:

借:应付账款——债务重组 2 400

财务费用 96

贷:银行存款 2 496

借:预计负债 24

贷:营业外收入——债务重组利得 24

[该题针对“将债务转为资本的债务重组会计处理”知识点进行考核]


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