中级会计实务
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2018年中级会计实务考试计算题专项练习十
中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下：
(1)2007年1月1日，经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。假定该债券于每年年末计提利息。
(2)2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为105000元。
(3)该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为300000元，该原材料的增值税额为51000元;应付安装人员工资150000元;用银行存款支付的其他直接费用201774.7元。2007年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2009年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
(5)假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。
(2)编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录;
【正确答案】 (1)
(2)2007年年末：
借：在建工程97225.3(全年利息费用的一半)
财务费用97225.3(全年利息费用的一半)
2008年年末：
借：财务费用196228.62
(3)
借：在建工程4200000
贷：银行存款4200000 (3500000+595000+105000)
借：在建工程351000
贷：原材料300000
应交税费-应交增值税(进项税额转出)51000
借：在建工程351774.7
贷：应付职工薪酬150000
借：固定资产5000000
贷：在建工程5000000
(4)第一个折旧年度(2007年7月～2008年6月)应该计提的折旧=5000000×40%=2000000(元)。
第二个折旧年度(2008年7月～2009年6月)应该计提的折旧=(5000000-2000000)×40%=1200000(元)。
但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×10/12=1000000(元)。
所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000=3000000(元)。
(5)
借：固定资产清理2000000
累计折旧3000000
贷：固定资产5000000
贷：固定资产清理2200000
借：固定资产清理40000
借：固定资产清理160000
贷：营业外收入160000
(6)2009年12月31日
借：财务费用198055.78
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