三亚中级会计职称
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2018年中级会计师《会计实务》练习题一
为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。
(1)2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：
A公司换出： ①专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2 350万元;
②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值)另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。
B公司换出： ①在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元;
②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入专利权支付相关税费5万元。
(2)另外B公司向A公司支付银行存款302万元(其中补价200万元，增值税102万元)。
(3)A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。
(4)2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日写字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。
(5)假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费;该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。
(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。
(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。
解析：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录
在建工程——写字楼的入账价值=(2 350+600-200)×1 800/2 750=1 800(万元)
可供出售金融资产的入账价值=(2 350+600-200)×950/2 750+10=960(万元)
借：在建工程——写字楼 1 800
累计摊销 1050
营业外支出 210
银行存款 292
贷：无形资产3 600
其他业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
借：其他业务成本 400
存货跌价准备 100
贷：原材料 500
(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录
专利权的入账价值=(1 800+950+200)×2 350/2 950+5=2 355(万元)
原材料的入账价值=(1 800+950+200)×600/2 950=600(万元)
原材料 600
应交税费——应交增值税(进项税额)102
贷：在建工程——写字楼1 500
营业外收入 300
投资收益 540(950-400-10)
银行存款 317
(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录
借：在建工程 300
贷：银行存款 300
借：投资性房地产——成本 2100
贷：在建工程 2100
2010年末：
贷：资本公积——其他资本公积 40
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