2018年初级会计师职称实务重点：固定资产的处置
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2018年初级会计师职称实务重点：固定资产的处置
(一)固定资产的处置
包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
累计折旧
贷：固定资产
2.发生的清理费用
贷：银行存款等
3.出售收入
借：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料
5.清理净损益
借：管理费用【筹建期间的】
营业外支出【经营期间的】
贷：管理费用【筹建期间的】
营业外收入【经营期间的】
【例题】(2010年考题)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有()。
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。
【例题】(2009年试题)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为()万元。
A.4 B.6
C.54D.56
『正确答案』A
『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2007年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
(1)2007年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
借：工程物资23.4
贷：银行存款23.4
(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。
借：在建工程23.4
贷：工程物资23.4
(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
借：在建工程2.51
贷：库存商品 2
应交税费——应交增值税(销项税额)0.51
(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
借：在建工程1.17
贷：原材料 1
应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.17
(5)2007年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
借：在建工程2.92
贷：应付职工薪酬 2
银行存款0.92
(6)2007年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
该仓库的入账价值=(20+3.4)+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(万元)
借：固定资产30
贷：在建工程 30
借：管理费用(30-2)/20×9/12=1.05
贷：累计折旧 1.05
(7)2011年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
累计折旧1.05+(30-2)/20×4=6.65
贷：固定资产30
借：原材料5
贷：银行存款2
借：其他应收款7
借：营业外支出13.35
(二)固定资产的清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。
1.固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【例题】A公司2010年12月在财产清查过程中，发现一台设备未入账，重置成本为30万元(假定与其计税基础不存在差异)。假定A公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。A公司2010年12月将盘盈的固定资产计入营业外收入30万元()。
『正确答案』×
『答案解析』该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。
(1)盘盈固定资产时：
借：固定资产30
贷：以前年度损益调整30
(2)结转为留存收益时：
借： 以前年度损益调整30
贷：盈余公积——法定盈余公积 3
利润分配——未分配利润27
2.固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例题】A公司2010年进行财产清查时发现盘亏固定资产，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提固定资产减值准备1万元。
『正确答案』
(1)盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢5
累计折旧4
贷：固定资产l0
(2)报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失5
贷：待处理财产损溢5
【思考问题】如果是固定资产的毁损?通过“固定资产清理”科目。
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】2010年12月31日，A公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。
『正确答案』
计算固定资产账面价值=280-280/10×5=140(万元)
借：资产减值损失17
【例题】(2009年考题)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为()万元。
A.120 B.160
C.180 D.182
『正确答案』A
『答案解析』确定减值之前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)，大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。
【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
借：工程物资 2278(2200+78)
应交税费——应交增值税(进项税额)374
贷：银行存款 2652
(2)2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
借：在建工程2378.4
贷：工程物资2278
原材料 100
应付职工薪酬 0.4
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
借：固定资产2378.4
贷：在建工程2378.4
(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。
①2010年折旧额=(2378.4-26.4)/6=392(万元)
借：制造费用392
贷：累计折旧392
②应计提减值准备金额=(2378.4-392)-1615.12=371.28(万元)
借：资产减值损失371.28
(5)计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
2011年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)
2011年6月30日该生产线转入改良时
借：在建工程1456.12
累计折旧392+159=551
贷：固定资产 2378.4
(6)在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
生产线成本=1456.12-80+323.88=1700(万元)
改良后2011年应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)
(7)2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。
累计折旧140
贷：固定资产1700
借：银行存款2340
应交税费——应交增值税(销项税额)2000×17%=340
贷：营业外收入440
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