初会《初级会计实务》考点：应收款项减值
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企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有()。(2010年)
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;
【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;
【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;
【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。
【提示5】账务处理举例：
未来现金流量现值90万元;
2011年发生坏账10万元：
贷：应收账款 100 000
未来现金流量现值80万元;
未来现金流量现值100万元;并收到银行存款。
2012年的处理：
借：应收账款10
收到结算款：
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
转回坏账：
2010年2011年2012年
借：应收账款10
计提：
借：银行存款100
贷：应收账款100
利润-10万元利润-10万元利润+20万元
【例题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为()万元。(2013年)
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。
【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是()。(2010年)
【答案】C
【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。
【提示6】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。
借：应收账款
借：银行存款
【记忆技巧】应收账款对应的不是坏账准备，坏账准备对应的不是应收账款，就会影响应收账款的账面价值。
【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。(2008年)
B.收回应收账款
D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
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