注册会计师考试试题及答案
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2018年注册会计师考试《会计》精选习题一
一、单项选择题
1.甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，发行价格为52 802.1万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其50%的债券，划分为持有至到期投资。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。
A、甲公司2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额为1 905.3万元
B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额为452.84万元
C、甲公司2011年12月31日应付债券列报金额为51 905.3万元
<2> 、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是()。
A、甲公司2011年6月30日确认实际利息费用为1 056.04万元
B、乙公司2011年6月30日确认实际利息收入为1 056.04万元
C、甲公司2011年6月30日“应付债券—利息调整”的余额为2 358.14万元
D、乙公司2011年6月30日“持有至到期投资—利息调整”的余额为1 179.07万元
<1>、
【答案解析】 甲公司：实际利息费用=(52 802.1-443.96)×4%/2=1 047.16(万元);应付利息=50 000×6%÷2=1 500(万元);利息调整摊销额=1 500-1 047.16=452.84(万元);2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额=2 802.1-443.96-452.84=1 905.3(万元);2011年12月31日应付债券列报金额=52 802.1-443.96-452.84=51 905.3(万元);影响甲公司2011年营业利润的金额=1 056.04+1 047.16=2 103.2(万元)。
乙公司：2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额=1 905.3×1/2=952.65(万元)。
<2>、
【答案解析】 甲公司：实际利息费用=52 802.1×4%÷2=1 056.04(万元);应付利息=50 000×6%÷2=1 500(万元);利息调整摊销额=1 500-1 056.04=443.96(万元);“应付债券—利息调整”的余额=2 802.1-443.96=2 358.14(万元)。乙公司：减半处理。
2.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128。发行时产生的资本公积为()。
A、23.74万元
B、92.54万元
C、175.86万元
D、7.46万元
【答案解析】 该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益的入账价值是：100-92.54=7.46(万元)。
A.其他业务收入
B.资本公积
C.盈余公积
D.营业外收入
【答案解析】会计准则规定，企业确实无法支付的应付账款转入营业外收入。
4.甲公司2010年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元;A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。2010年12月31日，A债券的公允价值为102万元(不含利息);2011年2月5日，甲公司以98万元偿付A债券。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
<1> 、甲公司2011年2月5日偿付A债券时确认的投资收益是( )。
A、0万元
B、2万元
C、—4万元
D、4万元
<2> 、甲公司2010年1月1日发行A债券确认的交易性金融负债是()。
A、104.5万元
B、100.5万元
C、100万元
D、104万元
<3> 、甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益是()。
A、0.5万元
B、1.5万元
C、2万元
D、—2.5万元
<1>、
【答案解析】 交易性金融负债的持有目的是投机性的，并不是筹资，所以其相关损益应通过“投资收益”核算。参考分录：
借：交易性金融负债 102
贷：银行存款 98
投资收益 4
借：投资收益 2
贷：公允价值变动损益 2
<2>、
借：银行存款 99.5
投资收益 0.5
贷：交易性金融负债 100
<3>、
【答案解析】 甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益=—0.5—4(利息)—(102—100)+(102—98)=—2.5(万元)。
【注意】偿付时将公允价值变动损益2万元转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，合计是不影响累计的损益的。
5.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年发生下列有关经济业务。
(2)应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元;
(4)代扣的生产工人个人所得税2万元;
(5)对外销售产品一批，增值税专用发票上注明价格为300万元，商品已发出，款项已收到，该协议规定该批商品销售价格的25%属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费;
(6)对外出租一项无形资产，取得收入40万元，营业税税率为5%;
(7)应交房产税2万元、应交土地使用税3万元和应交车船税4万元;
(9)出口产品按规定退税的增值税36万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是()。
B、应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元确认为应付职工薪酬
D、企业代扣的个人所得税，应借记成本费用类科目，贷记银行存款
<2> 、下列有关甲公司2011年的会计处理，正确的是()。
A、计入管理费用的税金为9万元
B、对外销售产品应交增值税的销项税额为38.25万元
C、对外出租一项无形资产应交的营业税2万元计入营业外支出
D、出口产品按规定退税的增值税36万元，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目
<1>、
【答案解析】 企业代职工实际交纳个人所得税时，借记“应交税费—应交个人所得税”，贷记“银行存款”。
<2>、
【答案解析】 选项A，计入管理费用的税金=2+3+4=9(万元)。选项B，对外销售产品一批应交增值税的销项税额=300×17%=51(万元)。选项C，对外出租一项无形资产应交的营业税=40×5%=2(万元),计入营业税金及附加。选项D，出口产品按规定退税的增值税36万元。借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目。
(5)以银行存款向税务部门缴纳税费600万元;
(8)收到除税费返还外的其他政府补助收入1200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的是()。
有关现金流量表填列的项目正确的是()。
A、以银行存款向税务部门缴纳税费600万元填列“支付的各项税费”项目
B、以银行存款支付生产车间的制造费用300万元填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
C、投资性房地产收到的租金收入900万元填列“取得投资收益收到的现金”项目
D、除税费返还外的其他政府补助收入1200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
<1>、
<2>、
【答案解析】 选项B，填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目;选项C、D，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目。
7.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是()。
A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求
B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求
C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求
D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求
【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。
8.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为()万元。
A.80
B.75
C.70
D.25
【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。
9.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为()万元人民币。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740
【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币)
10.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额为()万元。
A.138
B.200
C.312
D.234
【答案解析】办公楼转为投资性房地产时的账面价值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(万元)
转为投资性房地产时确认的资本公积=2600-2488=112(万元)
投资性房地产当年确认的公允价值变动损益=2800-2600=200(万元)
2012年年末该投资性房地产的计税基础=2488-(2500-100)/50=2440(万元)
本期产生的应纳税暂时性差异金额为(2800-2440)-(2600-2488)=248(万元)
因持有此房地产影响M公司2012年净利润的金额=200-248×25%=138(万元)
11.甲公司2010年末与一外资企业签订协议，约定为其建造一栋办公楼，以美元进行结算，工程总造价为1000万美元，预计工程总成本为4500万元人民币，当日汇率为1:6.63。甲公司于2011年1月1日开始建造，当日即期汇率为1:6.58。至2011年年末，甲公司共计发生成本2000万元人民币，结算工程价款300万美元，预计还将发生成本3000万元人民币，当日的即期汇率为1:6.0，甲公司采用发生总成本占预计总成本的比例核算完工进度。则甲公司2011年因此工程项目影响损益的金额为()万元人民币。
A.400
B.652
C.632
D.640
【答案解析】甲公司2011年的完工进度=2000/(2000+3000)×100%=40%;
甲公司应该确认主营业务成本=(2000+3000)×40%=2000(万元人民币);确认的主营业务收入=1000×40%×6.0=2400(万元人民币)，所以当年因此工程项目影响损益的金额=2400-2000=400(万元人民币)。
12.旋叶公司2010年归属于普通股股东的净利润6000万元，年初发行在外的普通股股数为800万股，4月1日增发600万股普通股。另外于当年6月30日发行500万份认股权证，每份认股权证可以在行权以6元/股的价格认购旋叶公司的1股普通股，发行当期旋叶公司股票的平均市场价格为8元/股，则旋叶公司当年基本每股收益和稀释每股收益分别为()。
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股
【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);认股权证调整增加的普通股股数=500-500×6/8=125(万股);稀释每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。
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