4.乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司的会计处理，表述正确的是()。

A.每年确认的租金费用47万元

B.每年确认管理费用49万元

C.第一年确认的租金费用60万元

D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元

『正确答案』A

『答案解析』每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。

5.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B公司。最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元。B公司在租赁期开始日应借记“未确认融资费用”科目的金额为()。

A.450万元

B.1575万元

C.1125万元

D.0

『正确答案』B

『答案解析』未确认融资费用=最低租赁付款额7200-租赁资产的入账价值(租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低者)5625=1575(万元)

6.若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值，下列有关未确认融资费用分摊率的说法中，正确的是()。

A.只能为出租人的租赁内含利率

B.只能为租赁合同规定的利率

C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

『正确答案』D

『答案解析』以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

7.甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费24万元，租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，应计提的年折旧额为()。

A.50.2万元B.55.78万元

C.52万元D.50万元

『正确答案』A

『答案解析』

固定资产的年折旧额

=(460+16+24+2)/10

=50.2(万元)

【提示】如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应当以租赁资产的寿命作为折旧期间;如果无法合理确定，则应以租赁期和租赁资产寿命两者中较短者为折旧期间。另外需注意，租赁人员发生的差旅费应计入融资租入固定资产的入账价值。

8.2×16年12月31日，甲公司将账面价值为2000万元的一条生产线以3000万元的售价出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，租赁期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2500万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是()。

A.2×16年12月31日，甲公司确认的递延收益为1000万元

B.2×16年12月31日，甲公司确认的资产处置损益为1000万元

C.2×17年固定资产计提的折旧为250万元

D.2×17年该交易事项对成本费用的影响金额为150万元

『正确答案』B

『答案解析』2×16年12月31日，甲公司确认的递延收益=3000-2000=1000(万元);2×17年该交易事项对成本费用的影响金额=2500÷10-1000÷10=150(万元)。

9.某租赁公司于2×17年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁资产在租赁开始日的初始入账价值为5000万元，估计资产余值为1800万元。下列有关出租人的会计处理表述中，不正确的是()。

A.最低租赁收款额为6450万元

B.未担保的资产余值为150万元

C.最低租赁收款额与未担保的资产余值之和为6600万元

D.未确认融资费用为1600万元

『正确答案』D

『答案解析』“未确认融资费用”是承租人使用的科目，而出租人确认的是“未实现融资收益”。选项A，最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6450(万元);选项B，未担保的资产余值=1800-900-750=150(万元);选项C，最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元);选项D，最低租赁收款额现值+未担保资产余值的现值=5000(万元);未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)。

二、多项选择题

1.承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有()。

A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

D.租赁资产性质是否特殊，是否重新改造

『正确答案』ABCD

2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有()。

A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入)。

3.下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值确定的说法中，不正确的有()。

A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础

B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础

C.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

『正确答案』AD

4.下列关于融资租赁业务的处理中，正确的有()。

A.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项

D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，在融资租入需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应计入在建工程。

三、计算分析题

1.甲公司有关经营租赁业务资料如下：

(1)2×16年12月2日，甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2×17年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%，则于次年7月1日将该办公楼年租金调整为130万元。2×17年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。同时2×17年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2×17年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

(2)2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整。2×17年7月1日，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2×17年7月1日开始以出包方式建造销售中心，预付工程款2975万元，2×17年9月30日完工达到预定可使用状态，全部建造成本2975万元(不包括租赁费用的摊销)通过预付款项结算，销售中心预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

要求：

『正确答案』

(1)根据资料(1)，①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2×17年应确认的租金费用，说明如果2×18年租金上涨多支付的租金费用如何处理;②编制甲公司2×17年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制2×17年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。

①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2×17年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。若2×18年租金上涨，则多支付的租金费用为或有租金，实际支付时应直接计入当期损益。

②借：管理费用 (10+5)15

长期待摊费用 (90+30)120

贷：银行存款 135

借：管理费用55

贷：长期待摊费用55

③借：长期待摊费用35

贷：银行存款35

借：管理费用(35÷35×5)5

贷：长期待摊费用 5

(2)根据资料(2)，①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权能否确认无形资产;②编制2×17年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录，及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制与建造销售中心有关的会计分录。

①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权，属于经营租赁，因此不能确认为无形资产。

②借：长期待摊费用2000

贷：银行存款2000

借：销售费用25

在建工程25

贷：长期待摊费用50(2000/20/2)

③借：预付账款2975

贷：银行存款2975

借：在建工程2975

贷：预付账款2975

借：固定资产3000

贷：在建工程3000

借：销售费用75

贷：累计折旧 (3000/10×3/12)75

四、综合题

1.甲公司为一家火力发电厂企业，因环境保护的需要，减少煤炭消耗对大气环境污染，决定安装一套风力发电设备。2×16年1月1日为筹集建设用资金，甲公司将自用的一套火力发电设备出售给乙公司，同日甲公司与乙公司签订经营租赁合同，合同规定甲公司可以在未来5年内继续使用该资产，每年年末支付租金5000万元。

租赁开始日上述设备的公允价值为54000万元，账面原值为60000万元，已计提累计折旧12000万元，未计提减值准备。

甲公司于每年年末核算租金费用，不考虑其他因素影响。

要求：

『正确答案』

(1)假设一：甲公司设备的出售价格为54000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

借：固定资产清理 48000

累计折旧 12000

贷：固定资产 60000

借：银行存款 54000

贷：固定资产清理 48000

资产处置损益6000

借：制造费用5000

贷：银行存款5000

(2)假设二：甲公司设备的出售价格为60000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

借：固定资产清理 48000

累计折旧 12000

贷：固定资产 60000

借：银行存款60 000

贷：固定资产清理 48000

资产处置损益(54000-48000)6000

递延收益(60000-54000)6000

借：制造费用5000

贷：银行存款5000

借：递延收益(6000/5)1200

贷：制造费用1200

(3)假设三：甲公司设备的出售价格为38000万元，且同等资产的市场租金为每年7000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

借：固定资产清理 48000

累计折旧 12000

贷：固定资产 60000

借：银行存款 38000

递延收益 10000

贷：固定资产清理 48000

借：制造费用5000

贷：银行存款5000

借：递延收益 (10000/5)2000

贷：制造费用2000

(4)假设四：甲公司设备的出售价格为38000万元，且同等资产的市场租金为每年5000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

借：固定资产清理 48000

累计折旧 12000

贷：固定资产 60000

借：银行存款 38000

资产处置损益 10000

贷：固定资产清理 48000

借：制造费用5000

贷：银行存款5000

(5)假定五：售后租回为融资租赁，甲公司设备的出售价格为60000万元，编制甲公司2×16年相关的会计分录。

若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益。相关分录为：

借：固定资产清理 48000

累计折旧 12000

贷：固定资产 60000

借：银行存款 60000

贷：固定资产清理 48000

递延收益 12000

借：长期应付款5000

贷：银行存款5000

借：递延收益 (12000/5)2400

贷：制造费用2400

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