注册会计师审计考试
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l 考题预测
考试中主要以客观题的形式考查，也可在简答题中涉及。应关注：注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程;前后任注册会计师的沟通。
l 重点和难点
被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。
二、沟通的对象的确定
1.适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直接依据。
2.如果被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
3.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。
4.对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。
(1)发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。
(2)股东大会(股东会)一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时，注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通。
(3)发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。
5.注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项(管理层的胜任能力和诚信问题)不适合与管理层讨论。
6.注册会计师在与治理层沟通特定事项前，可以先与内部审计人员讨论有关事项。
注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价，可以利用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。
1.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;
2.就采取不同措施的后果征询法律意见;
3.与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通;
4.解除业务约定。
(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
(3)重新审计情况下，之前对已审计财务报表发表意见的注册会计师
【注意】前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更的情况而言的，前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。
后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
1.在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位的同意(书面授权)后，应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
2.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托。
3.沟通内容
(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
(3)前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题;
(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
4.如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
(1)如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响;
(2)如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。
5.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选择其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。
1.沟通的必要性：接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
2.沟通的形式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
4.前任的权利
(1)前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
(2)前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函。
(3)在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，后任使用前任的底稿信息并不足以供后任注册会计师形成审计意见，获取充分、适当的审计证据并形成相应审计结论完全是后任注册会计师的责任。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当“提请被审计单位告知前任注册会计师”。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位“安排三方会谈”。被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意：后任注册会计师应当考虑：
(1)后任应当考虑此种状况对当前审计业务的潜在影响并根据情况出具恰当的审计报告;
(2)是否退出当前审计业务;
(3)后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
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