2017年注会《审计》考点：审计业务的三方关系
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(一)审计业务要素
审计业务三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层(图1-5的责任方)负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者(图1-5的预期使用者)对财务报表的信赖程度。
按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
(三)责任方
1.责任方
针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。
按照审计准则的规定，管理层和治理层(如适用)应当认可并理解其应当承担的下列责任：
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
在审计业务三方关系人中，责任方(如上图1-5的责任方)与预期使用者(如上图1-5的预期使用者)可能是同一方，也可能不是同一方。
试题练习：【单选题】 下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
【答案】D
【解析】选项D错误。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如：某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。
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