2017注会师会计重点知识：内部商品交易处理
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在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。
对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售;内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。下面笔者就这三种情况进行说明：
1.内部购进商品全部销售。如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”;如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。
2.内部购进商品全部形成存货。如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”;如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。
3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”;如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。
另外，还应考虑到在合并会计报表中，有关存货跌价准备的抵销问题。存货跌价准备的抵销不同于坏账准备的抵销。对于内部应收账款是全额抵销的，因此与之相应计提的坏账准备也应全额抵销，而对于存货抵销应特别注意的是抵销仅限于内部未实现的利润，抵销后的结果是该集团存货的原始成本。
总结起来，存货跌价准备的原则为：当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于存货的可变现净值，则该存货计提的跌价准备应予以全部抵销;当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值，则只能将经抵销后的存货价值与该存货的可变现净值的差额予以抵销，即存货内部未实现利润数予以抵销。
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