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2018高级会计实务案例题及答案(三)
千喜鹤公司是国内上市公司，主要从事豆油和饲料的生产和境内外销售，所需原材料包括大豆、豆粕等。2012年由于美国的旱情，这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，千喜鹤公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：
总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、有效锁定公司的既得利润。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期项目风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。
财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：
第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期项目风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
第二，我公司生产中需要采购大量的大豆、豆粕等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量必须等于原材料采购量，才能确保实现套期保值的目的。
第三，我公司生产的大豆油有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在1美元等于6.2元人民币左右，但近期人民币兑换美元的汇率一直呈上升状态。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。
第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。
根据董事会及经理层决议，千喜鹤公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：
(1)千喜鹤公司签订了销售一批大豆油给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，千喜鹤公司从上海期货交易所购入大豆期货2000手，将其分类为现金流量套期。
(2)千喜鹤公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计方法进行会计处理。
(3)买入套期保值的季末，千喜鹤公司对套期保值有效性采用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为1600万元;套期工具自套期开始的累计利得为1800万元。千喜鹤公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。
(4)千喜鹤公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元冲减了资本公积(其他资本公积)，将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据上述资料，逐项判断千喜鹤公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据上述资料，逐项判断千喜鹤公司对套期保值会计处理是否正确;对不正确之处，说明正确的会计处理。
【正确答案】：1.根据上述资料，逐项判断千喜鹤公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
(1)总经理张某的发言不存在不当之处。
(2)财务总监李某的发言存在不当之处。
①不当之处：企业所要关注的被套期保值风险主要包括经营亏损风险，针对这些风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
理由：被套期风险不包括经营亏损风险，无法对经营亏损风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。
②不当之处：套期保值的数量必须等于原材料采购量，才能确保实现套期保值的目的。
理由：套期保值中应坚持数量相等或相当的原则，并不是套期保值的数量必须等于原材料采购量，数量相当也可以达到套期保值的目的。
③不当之处：为了防范持有美元资产的汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。
理由：企业持有美元资产，只有卖出套期保值才能规避价格下降风险(人民币升值，美元贬值)。
2.根据上述资料，逐项判断千喜鹤公司对套期保值会计处理是否正确，并说明理由;对不正确之处，说明正确的会计处理
理由：千喜鹤公司买入套期保值规避的是很可能发生的预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。
理由：通过分析可知，该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，应采用套期保值会计方法进行处理。
(3)千喜鹤公司在季末对套期保值效果进行评价后认为高度有效正确。
理由：被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动损失1600万元/套期工具自套期开始的累计利得1800万元=89%，该套期的实际抵消结果在80%-125%之间，属于高度有效。
理由：现金流量套期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映;套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分1600万元计入所有者权益(即套期工具自套期开始的累计利得1800万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失1600万元二项的绝对额中较低者)，将无效套期部分2000万元计入当期损益(套期损益)。
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