2017高级会计考试试题及答案：作业成本信息与作业基础管理
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近日权威机构对中国4G智能手机市场进行了调研报告，称今年将是井喷式增长年。SX和PG两大品牌依然占据近半壁江山，本土手机制造商也将成为智能手机快速发展中的赢家，其中HW、LX以及ZX最有可能受益，预计销量前十的品牌将占据市场份额的95%以上。报告称，中国国内今年4G智能手机的出货量将达到7240万部，而去年仅为460万部，预计这一市场急剧增长的时间点将出现在今年的下半年。报告预测，中国4G智能手机市场由于没有可预见的替代品的冲击(pad的携带性差，谷歌眼镜的造价太高)，在未来几年还将延续增长势头，4G智能手机到2015年的出货量将实现翻番，达到1.441亿部，2016年将实现53%的增长，达到2.198亿部，2017年4G智能手机出货量将达到2.985亿部。
中国手机产业对经济规模的要求并不高，现存手机生产企业从年产量几十万部到几千万部不等。在绝对成本方面，没有任何一家厂商能够绝对控制原料的供应和核心技术，不存在绝对成本造成的进入劣势。中国手机厂商多是原家电行业的多元化经营，设备投资较易与其他家电产品实现技术关联，资产专用性不强、资产的撤出、转产较易，不构成很高的沉没成本。此外，国家手机生产许可证的放松打通了市场准入政策壁垒。同时我国手机产业大部分手机平台、芯片、嵌入式内存、PCB板、相机模组等基本依赖进口，手机产业链发展十分不完善，尤其是CPU等核心部件需要从国外个别厂家购买。
根据手机消费者分析报告可以看出，手机消费者购买手机多是为了自用，因此每次也只是购买一到两部手机。手机生产商对销售渠道严格把控，营销渠道方面国内手机产业主要通过以下几种销售渠道：1.利用总代理不断强化渠道渗透力和覆盖面，发挥较好的产品铺货和销售能力。2.随着电子商务的兴起和发展，网上营销手机的方式也开始在市场中出现，并出现了几家比较成熟、具备一定规模的网上代理销售商等。3.自建销售网络手机生产厂商或运营商根据自身制定的营销策略有重点、逐步在各地市建立其直接管理的销售网络。4.利用GM、SN、DZ等大型家电连锁商场，凭借雄厚资金实力、规模化销售效益、强大分销网络，这些家电连锁商场主要采用由厂商“直供”的供货模式。5.手机连锁销售店，北京的ZY、ZF、XH、DXT、广州LY、北京TYLT、北京JFH等都形成了品牌化的连锁渠道资源，是专业经营手机销售的大型连锁店，为厂家进入市场提供了良好通道。6.移动运营商营业厅设立了一些销售其业务产品的营业厅，同时在其营业厅里也零售手机。
甲公司是华北地区较大的手机生产企业，经过市场调查，公司决定生产目前较流行的4G手机，经销售部门预计，新的产品投放市场后，市场定价约为5000元/部，生产部门测算，该型号手机的单位变动成本约为3000元，如果投产，企业将增加固定成本1000万元。总经理办公会对4G机的生产充满信心，总经理范某提出，新的手机项目，将使公司的年利润增长5000万元。公司确定投资后，马上引进了一条生产线，该生产线的工作能力为年产60000部。为了更好地组织生产，公司指派成本分析人员刘某会同车间管理人员进行了具体的分析，预测新的手机生产线将按批次来调配生产，每批次生产300部。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1000万元固定成本中，有近300万元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。
要求:
2.假定公司产量与销量相等，根据传统本量利分析模型，试确定达到公司年营业利润预期目标的产量。
3.根据传统本量利分析模型，试确定引进生产线后企业可以增加的利润额。
4.根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定达到公司年营业利润预期目标的产量。
5.根据作业成本法下的本量利分析模型，重新确定引进生产线后企业可以增加的利润额。
①从行业增长速度来看，国内智能手机消费市场增速快，尤其是4G手机市场呈现井喷式增长，这有利于减少企业间竞争;
②从行业集中度来说，国内智能手机市场的行业集中度较高，PG和SX占据了半壁江山，销量前十的手机占据总市场份额的95%，这有利于减少现有企业间的竞争;
③从规模经济分析来看，中国手机产业对经济规模的要求并不高，现存手机生产企业从年产量几十万部到几千万部不等。
④退出成本方面，中国手机厂商多是原家电行业的多元化经营，设备投资较易与其他家电产品实现技术关联，资产专用性不强、资产的撤出、转产较易，不构成很高的沉没成本。这减弱了市场的竞争。
(2)从替代品威胁分析，目前没有合适的智能手机替代品，有利于减少行业内竞争。
(3)新进入者的威胁分析：
①规模经济方面分析，中国手机产业对经济规模的要求并不高，会加剧竞争;
②从法律障碍分析，国家手机生产许可证的放松打通了市场准入政策壁垒，加剧竞争。
(4)供应商的议价能力分析，我国手机产业大部分手机平台、芯片、嵌入式内存、PCB板、相机模组等基本依赖进口，尤其是CPU等核心部件需要从国外个别厂家购买，反映了我国智能手机制造商的供应商议价能力较强。
(5)购买者的议价能力分析，替代品方面，没有合适的智能手机替代品;销售渠道方面，智能手机市场主要存在六种主要分销渠道，每种渠道可选择的分销商也比较多，手机生产商对销售渠道严格把控;单个客户的购买量低，因此购买者的议价能力比较弱。
2.根据传统本量利分析模型，达到公司年营业利润预期目标的产量：
Q=(10000000+50000000)/(5000-3000)=30000(台)
3.根据传统本量利分析模型，引进生产线后企业可以增加的利润额：
6×(5000-3000)-1000=11000(万元)
4.生产批次=60000/300=200
产品的单位变动成本保持不变，即3000元/台。
产品中与每批次相关的长期变动成本=3000000/200=15000(元)
单位产品所分摊的长期变动成本为15000/300=50(元)
新产品的固定成本减少到10000000-3000000=7000000(元)
达到公司年营业利润预期目标的产量
Q=(7000000+50000000)/(5000-3000-50)=29230.80(台)
=6×(5000-3000-50)-700=11000(万元)
【答案解析】
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