高级会计实务
要参加2018年高级会计师考试的同学们,我爱学习网为你整理“2018年高级会计实务知识点:金融资产的减值”,供大家参考学习,希望广大放松心态,从容应对,正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!
(1)金融资产减值范围:除交易性金融资产以外的其他金融资产。
(2)减值测试程序
②估计“持有至到期投资、长期贷款的未来现金流量现值”、“短期贷款、应收款项的未来现金流量”、“可供出售金融资产的期末公允价值”。
(3)持有至到期投资减值转回 P420
转回的金额=正常情况下期末摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本
期末,当可供出售金融资产出现“减值迹象”,原直接计入所有者权益借方的公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。
贷:其他综合收益(以前期间计入借方金额的转销)
在计提减值准备随后的会计期间,公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生
的事项有关的:对于债券,应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益,即:
对于股票,不得通过损益转回,即,
贷:其他综合收益
【例8 -6(1)】p416
甲公司为制造业企业。20 x1年5月8日,甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。
当年5月12日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日,该股票市价为每股5.2元;12月31日,甲公司仍持有该股票,该股票当日市价为每股5元。
20x2年5月9日,乙公司宣告发放股利4 000万元;同年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
本例中,假定不考虑其他因素,上述业务对甲公司20 x1年和20×2年度损益、以及20 x1年和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下:
分析:初始成本=1016-15=1001万元
期末公允价值=5元/股×200万股-初始成本1001= -1(万元)
因此,上述业务减少甲公司20x1年末所有者权益1万元。
(2)20x2年宣告现金股利,确认的投资收益=4 000×0.5%=20(万元)
20×2年出售股票投资收益=转让价格4.9×200-账面价值1000-转出原计入所有者权益的公允价值变动(-1)= - 21(万元)
上述业务对甲公司20x2年度损益的影响=20-21=-1万元,因结转“其他综合收益”而增加20x1年年末所有者权益1万元。
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