高级会计实务
考友们都准备好2018年高级会计师考试了吗?本文“2018年高级会计实务要点：金融资产转移”，跟着我爱学习网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!
1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产(对外投资类资产)。
2、资产证券化
【典型案例】
(1)2×11年1月1日，黄河公司向汇泉公司出售一项可供出售金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2×12年2月10日以105万元购回该资产的看涨期权合约。黄河公司预计该项金融资产在2×12年2月10日的公允价值为107万元。当日，黄河公司终止确认了该项金融资产。
(2)2×11年1月1日，黄河公司从活跃市场上购入慧仁公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)1 200万元，准备持有至到期。该债券票面价值总额为1 200万元，票面年利率为5%，黄河公司于每年年末收取本年度利息。
2×11年年末黄河公司收取了本年度利息60万元，持有至到期投资期末摊余成本为1 200万元。
2×11年末由于资金紧张，黄河公司决定将该债券出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公司签订协议，1年后按照1 280万元价格回购，该债券的利息由黄河公司收取。黄河公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“持有至到期投资”1 200万元。
(3)2×11年2月1日，黄河公司将销售产品取得的一张面值为2 000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1 980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与黄河公司无关。黄河公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当期损益。
(4)2×11年3月1日，黄河公司从活跃市场上购入汇泉公司股票1 000万元，黄河公司将该股票分类为可供出售金融资产。6月末，该股票公允价值为1 100万元，黄河公司将公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)100万元。
7月1日，黄河公司将该股票按当日市价出售给哈六公司，取得价款1 200万元。同时与哈六公
司约定，2×12年5月1日黄河公司将该股票回购，回购价按回购日股市收盘价计算。黄河公司对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。
要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断黄河公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。
【正确答案】
理由：由于黄河公司持有一项看涨期权，且预计该项金融资产在2×12年2月10日的公允价值为107万元，属于价内期权，因此，黄河不应终止确认该项金融资产。
参考会计处理：黄河公司继续按照公允价值确认该项金融资产。由于该看涨期权【行权价105万元大于资产公允价值104万元，其时间价值(额外的支付额)为4(104-100)万元。因此，继续涉入负债的入账价值为100万元(104-4)】。借记“银行存款”科目，贷记“继续涉入负债”科目。
理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。黄河公司应借记“银行存款”科目1 200万元，贷记“其他应付款”科目1 200万元。
理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。
理由：黄河公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，黄河公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。
借：银行存款 1 200
资本公积——其他资本公积 100
投资收益 200
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