2019年注册会计师考试审计备考试题及答案13
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(一)单选题
1.下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是()。
C.为舞弊行为寻找借口的能力
2.下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是()。
A.测试会计分录和其他调整
B.复核会计估计是否存在偏向
C.评价重大非常规交易的商业理由
D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明
『答案解析』管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
3.在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在下列情况时，应当着重考虑该客户编制虚假财务报告导致的错报的风险大大增加的是()。
A.存在大额现金被经手或处理的情形
B.不相容职务的分离不充分，或独立审核不力
D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱
『答案解析』选项ABD通常提醒注册会计师怀疑客户与侵占资产相关的舞弊风险大大增加。
来源：经典题解179页—5题
A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性
B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大
C.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大
D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险
『答案解析』本题考查销售与收款环节中对收入确认存在的舞弊风险的评估。对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险;相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。
5.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是()。
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
D.职责分离或独立审核不充分
『答案解析』选项AD与实施舞弊的机会相关，选项B与实施舞弊的态度或借口有关。
6.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是()。
A.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为
C.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见
D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
『答案解析』注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
7.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是()。
A.阅读董事会和管理层的会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
『答案解析』可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：阅读会议纪要;向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。
B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
C.组织项目组内部讨论
『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。
9.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是()。
A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据
『答案解析』由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。完成审计工作后发现由于舞弊导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
10.下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中，正确的是()。
A.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，但不应该与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围
B.注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应该采用书面形式
C.如果根据判断认为存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通
D.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在值得关注的缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层
『答案解析』选项A，如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围;选项B，注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式，也可以采用书面形式;选项D，应当与治理层沟通，而不是与管理层沟通。
二)多选题
A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由
B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
C.会计系统和信息系统无效
D.对高级管理人员支出的监督不足
『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。
2.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法有()。
A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
『答案解析』选项A不正确，控制测试目标是测试控制的运行有效性，难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险;选项B属于改变审计程序的时间;选项C属于改变审计程序的性质;选项D属于增加审计程序的不可预见性。
3.为获取信息、评估舞弊风险，下列人员中，注册会计师应当考虑向其询问的有()。
A.不直接参与财务报告过程的业务人员
B.内部法律顾问
C.参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员
D.拥有不同级别权限的人员
『答案解析』注册会计师询问被审计单位内部除管理层以外的其他相关人员是为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息他们本没有机会与其他人沟通的。除了选项中的人员以外，还包括负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员、负责处理舞弊指控的人员。
4.下列有关会计分录测试的说法中，正确的有()。
A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试
C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围
D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录
『答案解析』被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。
5.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有()。
C.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见
D.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险
『答案解析』选项B，该类风险只能合理控制，不能被完全消除;选项D，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。
说明：本题答案存在争议，授课老师的观点不同。有老师认为管理层凌驾于控制之上的行为发生方式可以在一定程度上预见，这样才能实施进一步审计程序加以应对。有老师认为管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，就如杨老师所讲。因本题是中注协未公布答案的考生回忆题目，故没有统一的答案，请各位学员知晓。
6.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有()。
A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证
B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点
C.扩大营业收入细节测试的样本规模
D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在
7.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有()。
A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
『答案解析』选项C，不需要将识别出的所有违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。
A.管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘
B.被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高利润水平的目标
C.被审计单位与关联方签订设备采购合同，以预付款的形式向关联方支付采购款，采购款长期未进行结算，年末以合同终止为由收回预付款项
D.管理层不允许寄发询证函
『答案解析』选项A，可能存在管理层操纵转移不同地点的存货以虚增或虚减存货的风险;选项B，管理层可能通过舞弊高估收入，从而高估利润;选项C，被审计单位可能隐瞒了交易的真正目的(是为了实现关联方无偿占用被审计单位的资金)，可能存在与关联方串通舞弊进行虚假交易的嫌疑;选项D，管理层不允许寄发询证函，可能存在虚构交易的风险。
9.注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，下列审计程序中，恰当的有()。
A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现
C.向被审计单位内部或外部法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用
D.获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响
『答案解析』选项AD属于注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的程序。
10.下列有关违反法规行为对审计报告影响的说法中正确的有()。
A.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告
B.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
C.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
D.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告
(三)简答题
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2017年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2017年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力;
事项(2)，管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。
(2)不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。
(3)注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
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