高级会计实务

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2018年高级会计实务考试练习题(1)

甲企业的所得税采用纳税影响会计法核算，所得税率为33%，假设每年的税前会计利润均为1200万元，2000年12月购买并投入使用的一台管理用设备，原价800万元，预计净残值为零，税法规定按10年采用直线法计提折旧，会计按8年采用直线法计提折旧。2001年末该固定资产的预计可收回金额为630万元;2002年末该固定资产的预计可收回金额为480万元;2003年末该固定资产的预计可收回金额为450万元;2004年6月甲企业将该固定资产出售，获得变价收入400万元，发生清理费用10万元。不考虑其他纳税调整因素。

要求：

1.计算2001年至2004年每年应计提或应冲销的固定资产减值准备的金额;

2.计算2001年至2004年每年应计提折旧的金额;

3.计算2001年至2004年每年末固定资产减值准备的余额和累计折旧的余额;

4.计算2001年至2004年每年应交所得税的金额;

5.计算2001年至2004年每年所得税费用的金额。

[参考答案]：

1.

2001年应计提固定资产减值准备的金额=(800-800÷8)-630=70万元;

2002年应计提固定资产减值准备的金额=(630-630÷7)-480=60万元;

2003年应冲销固定资产减值准备的金额=450-(480-480÷6)+(10+20)=80万元。

2004年末应计提或应冲销的固定资产减值准备的金额=0

2.

2001年应计提折旧的金额=800÷8=100万元;

2002年应计提折旧的金额=630÷7=90万元;

2003年应计提折旧的金额=480÷6=80万元;

2004年应计提折旧的金额=450÷5÷2=45万元;

3.

2001年末固定资产减值准备的余额=70万元;

2002年末固定资产减值准备的余额=70+60=130万元;

2003年末固定资产减值准备的余额=130-80=50万元;

2004年末固定资产减值准备的余额=0

2001年末累计折旧的余额=100万元;

2002年末累计折旧的余额=100+90=190万元;

2003年末累计折旧的余额=100+90+80+30=300万元;

2004年末累计折旧的余额=0

4.

2001年应交所得税的金额=[1200+(800÷8-800÷10)+70]×33%=425.7万元;

2002年应交所得税的金额=[1200+(90-80)+60]×33%=419.1万元;

2003年应交所得税的金额=[1200-(80-30)]×33%=379.5万元;

2004年按会计方法计算的处置固定资产净收益=(400-10)-(450-45)=-15万元;

2004年按税收方法计算的处置固定资产净收益=(400-10)-(800-800÷10×3.5)=-130万元;

2004年应交所得税的金额=[1200+(45-40)-(130-15)]×33%=359.7万元。

5.

2001年至2004年每年所得税费用的金额=1200×33%=396万元。

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